成本观念的更新和现代成本控制

发布时间:2021-10-16 13:46:38

成本观念的更新和现代成本控制
传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的, 其中的标准成本法、 变动成本法 等方法得到了广泛的应用。 必需看到的是, 传统的成本管理系统已经发挥并且仍在继续发挥 着巨大的作用,但是,随着新的经济的发展,人们的需求越来越高,而且向多样化发展,对 产品的要求不仅在使用功能方面提出更高要求, 还要求在产品中能体现使用者的个性化。 这 就迫使很多企业的产品品种多样化、产品复杂性日趋增强、产品生命周期日益缩短。信息技 术的发展,为企业带来了生产和管理的手段,也使全球经济一体化,企业因而面临着前所未 有的竞争压力。企业正努力寻求更好的成本控制方法,以便更准确地计算产品成品成本,并 且要求成本的控制系统有更强的功能。这种背景下,现代的成本控制系统应运而生,无论是 在观念还是在所运用的手段方面,都与传统的成本控制系统有着显著的差异。 一、成本动因不只限于产品数量。 成本动因是引起成本发生变化的原因。 要对成本进行控制, 就必须先了解成本为何发生, 它与哪些因素有关,有何关系。对于直接成本(直接材料和直接人工) ,其成本动因是产品 的产量、 ,按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。但是对制造费用就不一样了。传统成本 管理对制造费用是先归集,再按一定标准(通常是生产工时) ,将之分配到各种产品中。这 里面就隐含着一个假设:即制造费用的发生也是与产品的产量(工时)为直接相关的,并且 是呈正比例比例。 这种观念是适用于大工业时期的生产特点的。 在这个时期, 产品品种单一, 产品的生产成本主要是花费在产品的制造上面, 而更为集中地体现为产品的直接成本即原材 料成本和人工成本上。 制造成本尤其是直接制造成本占产品总成本的比重很大, 而这一部分 成本的发生与产品的产量是密不可分的,因此当然选择产品数量作为成本动因。 但当经济形势发生了变化的时候,这个缺陷就变得突出了。很明显,诸如生产准备、材 *嵩说确延玫姆⑸胪恫问遣返牟浚üな保┲苯酉喙兀蚨淙恍∨可⒐ 艺复杂的产品单位单位直接材料成本和单位直接机器工时相差无几, 而前者的单位制造费用 则比后者大得多。很明显,现代企业产品中的科技含量的增加,使得产品的制造成本并非与 产品生产数量直接相关, 或者说至少不是只与产品数量直接相关。 如果还按照传统方法计算 产品成本,会高估低科技含量产品成本,而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致 企业生产决策的错误,这对于企业来说,是足以致命的。 那么,要准确控制产品的成本,就应该从成本的多重动因入手。产品成本的发生,有些 与产品数量(生产工时)相关,有的与非产品数量相关,那么,我们就必须按与成本发生相 关的其它因素去追溯计算成本。 既然产品数量不是成本动因, 那什么是成本动因呢?如果说 是产品,那么为什么同样的产品在不同时间、不同企业,其成本会不一样呢?事实上,产品 的价值是由生产它的社会必要劳动时间所决定,劳动本身创造了价值,相应的,是企业的各 项劳动(即 ABC 法中所称的作业)而不是产品本身导致消耗(成本)的发生。如何有效地 控制成本,使企业的资源利用达到最大的效益,就应该从作业入手,力图增加有效作业,提 高有效作业的效率, 同时尽量减少以至于消除无效作业, 这是现代成本控制各方法的基础理 念,其他各种概念都是围绕其开展的,因而也是本文的立足点。

二、成本的含义变得更为宽泛 传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本, 即包括产品的直接材料成本、 直接 人工成本和应该分摊的制造费用, 而将其他的费用放入管理费用和销售费用中, 一律作为期 间费用,视为与产品生产完全无关。在其他费用占企业总成本比重较小时,这种做法是“差 不多”可以的。 然而, 现在的企业面临着前所未有的竞争压力, 只考查产品的制造成本会造成企业投资、 生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑,企业的任何一种产品从引进到获利,其成 本绝不能仅仅理解为制造成本, 而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。 一般的理解产品的 生命周期是从第一件产品投产到最终停产(停止销售)的过程,这只是一种表层的认识。严 格意义上的产品生命周期是企业引入该产品概念开始, 到企业放弃与该产品相关的一切业务 活动为止的全过程。这个过程,既包括进行产品生产的过程,还包括产品的开发设计过程; 另一方面,顾客使用该产品的整个消费过程也应包括在内,因为,消费过程的各种情况也是 产品竞争力的部分。因此,广义的成本概念,既包括产品的制造成本(中游) ,还包括产品 的开发设计成本(上游) ,同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本(下游)的一系 列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地,对于成本控制,就要控制这三个环节所发生 的所有成本。 三、成本节省到成本避免 传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的, 即力求在工作现场不浪费资源和改进 工作方式以节约成本将发生的成本支出,主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购 原材料或设备,是企业的一种战术的改进,属于降低成本的一种初级形态。 但是,这种的成本降低是治标不治本的,只是成本管理的一种改良形式。现代企业需要 寻求新的降低成本的方法,力图从根本上避免成本的发生。现代的 JIT(Just In Time,适时 生产系统) ,以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本;TQC(Total Quality Control, 全面质量控制) ,以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其 它成本。 成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力, 认为事前预防重于 事后调整,避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计 阶段,通过重组生产流程,来避免不必要的生产环节,达到成本控制的目的,是一种高级的 战略上的变革。 四、时间作为一个重要的竞争因素 在价值链的各个阶段中, 时间都是一个非常重要的因素。 很多行业的各项技术的发展变 革速度已经加快, 产品的生命周期变得很短。 在竞争激烈的市场上, 要获得更多的市场份额, 确立在行业中的 “老大” 地位, 就要尽快的抢占市场。 跟在别人后面永远只能捡别人的剩饭, 企业管理人员必须能够对市场的变化作出快速反应。 投入更多的成本用于缩短设计、 开发的 生产时间以缩短产品上市的时间,是必要的。例如,Hewlett-Parkard 公司就发现,与其让产 品晚半年上市,还不如多花一半的研发费用。 另一方面,时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上。顾客购买商品,其所得

到的价值不仅仅限于产品本身的质量和性能, 还表现在产品所附带的服务上。 今天的顾客认 为:没有相应售前售后的服务,就代表企业不打算作这笔交易。企业能将产品及时地送到顾 客手中是第一步,更重要的是对顾客的意见采取及时的措施,使顾客价值最大化。这样既可 以获得市场,又可以随时掌握市场的动态。 五、成本控制的范围扩展到整个企业 一说起成本,似乎这只是会计部门和生产部门的事情。这种认识极为有害。从以上分析 可以看出, 现代的成本动因的理解是企业战略高度上的, 它不仅包括生产过程中的各种有形 的物料及人力的消耗,更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动 因。要对成本进行有效的控制,要求企业各个部门的协调和共同的努力。 在市场经济的今天,经济环境发生了剧变,信息技术的发展,一方面给企业提供了更好 的成本控制的手段,另一方面,使得全球经济一体化的同时,市场需求瞬息万变,竞争变得 异常激烈, 成本优势的取得对于一个企业的生存是至关重要的。 而成本优势的取得绝对不限 于成本本身,应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。在我国,对成本控制的研 究和应用更是迫在眉睫的任务, 企业管理者要及时转变传统狭隘的成本观念, 结合企业的实 际情况,充分运用现代的先进成本控制方法以加强企业的竞争力,迎接入世的挑战。


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